Nota informativa
La facturació a cost, sense marge ni benefici econòmic, constitueix una operació onerosa en IVA
El Tribunal Suprem, en recent Sentència de 21 de setembre de 2026 (Resolució 1026/2026, Recurs 792/2025), analitza si la refacturació de despeses o la prestació de serveis a preu de cost, sense marge o benefici econòmic per al subjecte passiu, constitueix una operació a títol onerós en IVA que no limita l’exercici del dret a deduir l’IVA suportat.
En el cas analitzat per l’Alt Tribunal, una Agrupació d’Interès Econòmic actuava com a entitat centralitzadora de costos, que adquiria béns i serveis en interès dels seus socis per a, posteriorment, refacturar-los en base al preu de cost suportat per l’entitat i en funció del bé o servei que corresponia a cada soci, sense incorporar en la refacturació cap marge ni obtenir cap benefici econòmic en l’operació.
En el transcurs de les actuacions inspectores realitzades davant l’entitat recurrent i que van ser origen del cas analitzat pel Tribunal Suprem, l’Administració Tributària va considerar que la refacturació de despeses a cost, sense marge o benefici econòmic, no implicava la realització d’una operació onerosa en IVA i, per tant, suposava una operació que limitava l’exercici del dret a la deducció de l’IVA suportat, en la mesura en que per a l’exercici de tal dret s’exigeix que els béns i/o serveis adquirits es destinin a la realització d’operacions a títol onerós, criteri que va estar confirmat pel Tribunal Econòmic Administratiu regional i, posteriorment, pel Tribunal Superior de Justícia.
El Tribunal Suprem, partint de la Jurisprudència comunitària, assenyala que el concepte d’”operació a títol onerós” en l’àmbit de l’IVA, constitueix un concepte autònom del Dret de la UE que s’ha d’interpretar en base a la doctrina del TJUE i, en concret, d’acord amb la “doctrina del vincle directe”, de la que es deriva, tal i com reconeix l’Advocacia de l’Estat, que per a considerar una operació com a onerosa és irrellevant que hagi o no un benefici econòmic, doncs la naturalesa onerosa de l’operació només requereix que la contraprestació percebuda constitueixi el contravalor efectiu del servei prestat.
Tot i que l’Alt Tribunal no fixa doctrina, degut a que en el decurs del recurs contenciós administratiu l’Advocacia de l’Estat es va aplanar a les pretensions de la recurrent, de la seva Resolució es deriva que la refacturació realitzada a preu de cost i sense marge ni benefici econòmic, suposa una operació onerosa en IVA, en la mesura en que la contraprestació percebuda per l’entitat que refactura es correspon amb el contravalor efectiu de l’operació realitzada, del que es desprèn que tal actuació no suposa una operació que limiti l’exercici del dret a la deducció de l’IVA suportat per absència d’onerositat.
Aquesta Sentència, tot i no fixar Jurisprudència, resulta rellevant per a Agrupacions d’Interès Econòmic, Unions Temporals d’Empreses i, en general, per a entitats que actuïn com a centres de cost que adquireixen béns i/o serveis que, posteriorment, distribueixen entre els seus socis via refacturació a cost i sense marge econòmic, ja que pot servir com a criteri per a defensar la naturalesa onerosa en IVA de la refacturació i, per tant, la realització d’una operació que no limita l’exercici del dret a deduir l’IVA suportat per absència d’onerositat.
Dubtes més habituals
De la resolució del Tribunal Suprem es desprèn que sí, perquè la contraprestació percebuda és el contravalor efectiu de l’operació, encara que no hi hagi marge ni benefici.
Segons la sentència, no. En ser una operació onerosa, no hi ha absència d’onerositat que limiti la deducció de l’IVA suportat.
No. El Tribunal no fixa doctrina perquè l’Advocacia de l’Estat es va aplanar a les pretensions de la recurrent durant el recurs.
A les AIE, les UTE i, en general, a les entitats que actuen com a centres de cost i refacturen als seus socis a cost i sense marge econòmic.
Més informació
Des del nostre equip especialitzat en Tributació del Sector Públic, acompanyem les entitats en la revisió de les seves operacions de refacturació i en l’elaboració i revisió de procediments interns i contractes per defensar la facturació a cost IVA com a operació onerosa i preservar el dret a deduir l’IVA suportat.
Ariadna Celada
L’Ariadna Celada està integrada a l’àrea de Tributació indirecta del Sector Públic del despatx, i els seus principals àmbits d’actuació són l’assessorament en matèria d’imposició indirecta i l’assistència tècnica en procediments tributaris. Està especialitzada en assessorament a les adminsitracions públiques.
Tomás Pérez
Tomás Pérez està integrat a l’Àrea de tributació del Sector Públic del despatx, i els seus principals àmbits d’actuació són l’assessorament en matèria d’imposició directa i indirecta, l’assessorament fiscal recurrent i l’assistència tècnica en procediments tributaris. Està especialitzat en l’assessorament a l’administració pública i entitats del sector públic.