Novedades en el IVA del comercio electrónico (VAT e-commerce)

Escrito por Silvia Espín | Fiscal

22/06/2021


A partir del 1 de julio de 2021, las normas del IVA sobre las actividades transfronterizas de comercio electrónico entre empresas y consumidores finales (operaciones B2C) se modifican. La razón de ser de estos cambios es superar los obstáculos a las ventas transfronterizas en línea y abordar los problemas derivados de los regímenes de IVA para las ventas a distancia de bienes y para la importación de envíos de pequeño valor.


¿A quiénes afectan? Todos los integrantes de la cadena de suministro del comercio electrónico se ven afectados, desde los vendedores y los mercados/plataformas, tanto dentro como fuera de la Unión Europea (UE), hasta los operadores postales y las empresas de mensajería, las aduanas y las administraciones fiscales de los distintos Estados miembros de la UE, pasando por los consumidores.


¿A qué operaciones afectan?

  • Ventas a distancia de bienes dentro de la UE (ventas a distancia intracomunitarias) realizadas por proveedores o titulares de una interfaz digital considerados sujetos pasivos;
  • Ventas nacionales de bienes por parte de los titulares de una interfaz digital considerados sujetos pasivos;
  • Suministros de servicios de proveedores comunitarios y de fuera de la UE a consumidores finales de la UE;

  • Las ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros cuyo valor intrínseco no supera los 150 euros realizadas por proveedores y titulares de una interfaz digital considerados sujetos pasivos, excepto los bienes sujetos a impuestos especiales.



¿Ventajas? Las empresas de la UE podrán superar los obstáculos a las ventas transfronterizas en línea, reduciendo las cargas administrativas y los costes de gestión del IVA. En particular, este sistema va a permitir, mediante una única declaración-liquidación presentada por vía electrónica ante la Administración tributaria del Estado miembro por el que haya optado o sea de aplicación (Estado miembro de identificación), que el empresario o profesional pueda ingresar el IVA devengado por todas sus operaciones efectuadas en la UE (Estados miembros de consumo) por cada trimestre o mes natural a las que se aplica, en cada caso, el régimen especial.


En la siguiente nota informativa pasamos a analizar, en términos generales, el nuevo régimen de tributación en el IVA del comercio electrónico de bienes y servicios.


El nuevo régimen modifica las definiciones, reglas de localización y sistema de declaración de las ventas y servicios prestados a distancia a consumidores finales, habilitando un sistema de ventanilla única que permitirá el ingreso del IVA devengado en los demás Estados miembros de la UE a través de un punto electrónico único de la AEAT.


Esta modificación, la cual se ha sustanciado a nivel comunitario a través del denominado “VAT e-commerce package”, como decíamos se introducirá el próximo 1 de julio de 2021 y será un importante cambio en el régimen de tributación en el IVA del comercio electrónico de bienes y servicios con consumidores finales.


La reforma unifica el principio de tributación en destino de las ventas a distancia y servicios prestados a consumidores finales y se apoya en el sistema de ventanilla única, que permite el ingreso del IVA devengado en los Estados miembros de consumo a través de un punto electrónico único del Estado miembro de identificación. Actualmente, el sistema de ventanilla se halla disponible exclusivamente para los servicios electrónicos y de telecomunicaciones, y de radiodifusión y televisión.


Todos los operadores del comercio electrónico deberán revisar sus umbrales de ventas en otros Estados miembros, las nuevas obligaciones asociadas al nuevo sistema de tributación y la aplicación, en su caso, de los nuevos regímenes especiales de ventanilla única.


La nueva normativa persigue controlar y garantizar el ingreso del IVA devengado de las ventas facilitadas por ellos. Para tal fin, dichas plataformas van a tener que revisar y modificar, en su caso, las operativas con sus proveedores, afectando a los flujos y obligaciones de facturación, precios y condiciones de venta, registros a llevar, declaraciones del IVA que presentar y otras obligaciones formales.



Novedades

Los principales cambios son los siguientes:


  • Los vendedores que contratan por internet u otros medios electrónicos, incluidos los titulares de interfaces digitales, plataformas o mercados en línea que facilitan el comercio electrónico, pueden registrarse en un Estado miembro de la UE, presentar allí la declaración y efectuar el pago del IVA correspondiente a todas las ventas a distancia de bienes y las prestaciones transfronterizas de servicios a clientes consumidores finales dentro de la UE. Se trata de la denominada “ventanilla única”.


  • Los umbrales existentes para las ventas de bienes a distancia dentro de la UE se suprimirán y serán sustituidos por un nuevo umbral de 10.000 euros para toda la UE.


    Por debajo de este umbral de 10.000 euros, las prestaciones de servicios TBE (telecomunicaciones, radiodifusión y electrónica) y las ventas de bienes a distancia dentro de la UE podrán seguir estando sujetas al IVA en el Estado miembro en el que esté establecido el vendedor o prestador del servicio TBE. No obstante, podrá optarse voluntariamente por la aplicación del sistema de ventanilla única, aunque no se superen los mencionados umbrales.


  • Se introducen disposiciones especiales por las que se considera que los titulares de una interfaz digital (mercados/portales/plataformas en línea) que facilitan determinadas entregas de bienes han recibido y entregado ellos mismos los bienes a efectos del IVA. En concreto, cuando faciliten las siguientes entregas de bienes a consumidores finales:


    • Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros en envíos de valor no superior a 150 euros.

    • Ventas a distancia dentro de la UE por proveedores no establecidos en la misma.


  • Se introducen nuevos requisitos de mantenimiento de registros para los titulares de una interfaz digital que facilitan el suministro de bienes y servicios, incluso cuando dichos mercados/plataformas en línea no se consideran sujeto pasivo.


  • Se eliminará la exención del IVA en la importación de pequeños envíos de un valor de hasta 22 euros. Esto significa que todos los bienes importados en la UE estarán sujetos al IVA


    No obstante, se crea un nuevo régimen especial para las ventas a distancia de bienes cuyo valor no supere los 150 euros importados de países o territorios terceros (IOSS) para simplificar la declaración y el pago del IVA: la Ventanilla Única de Importación.


    La opción producirá efecto durante un período mínimo de dos años naturales. Esta deberá ser reiterada por el sujeto pasivo una vez transcurridos dos años naturales, quedando, en caso contrario, automáticamente revocada.


    La opción se efectuará durante el mes de diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto. Como excepción, para ejercer la opción de tributación en destino en 2021, el plazo para optar será desde el 1 hasta el 31 julio de 2021.


    • La modificación de las especificaciones técnicas del SII y de los modelos 303, 322 y 390 se encuentra pendiente de aprobación. Se crean nuevas casillas en los modelos y una clave nueva en el SII para la inclusión para identificar las operaciones acogidas a los nuevos regímenes especiales.


    • Modelo 369 – Orden HAC/610/2021, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 369 "Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación de los regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes” – Regula el nuevo modelo de autoliquidación de los regímenes especiales de ventanilla única. Este modelo permitirá el ingreso del IVA devengando en los distintos Estados miembros de consumo.


    El contenido del modelo y su plazo de presentación dependerá del régimen o regímenes aplicados y de la operativa y circunstancias concretas de cada operador, por lo que dependiendo de las circunstancias su presentación será mensual o trimestral.


    Para más información, puede consultar el siguiente enlace de la web de la AEAT: https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Campanas/IVA_y_comercio_electronico/_INFORMACION/Normativa_y_guias/Normativa_interna/Normativa_interna.shtml



    Ejemplos prácticos:


    Soy una empresa establecida (solo) en España y realizo ventas a distancia de bienes a clientes consumidores finales en toda la UE por un valor superior a 10.000 EUR. ¿Cómo me afectan los cambios?


    A partir del 1 de julio de 2021, el umbral de ventas intracomunitarias a distancia de bienes pasa a ser de 10.000 EUR al año e incluye todas las ventas a distancia de bienes a clientes finales en todos los Estados miembros de la UE. Desaparece el umbral anual de ventas a distancia anterior de 35.000 EUR por cada Estado miembro (o 100.000 EUR en un número limitado de Estados miembros). El IVA de los Estados miembros a los que se expiden/transportan los bienes es aplicable a sus ventas a distancia de bienes. Eso significa que debe aplicar a su cliente el tipo de IVA correcto del Estado miembro al que se expedirán/transportarán los bienes en el momento de la venta. A la hora de declarar el IVA, tiene dos opciones:


    • registrarse en cada uno de los Estados miembros donde tiene clientes consumidores finales (hasta 26 registros adicionales) y declarar y pagar el IVA adeudado en la declaración del IVA nacional de cada Estado miembro, o
    • registrarse en el régimen de la UE. Se trata de un sencillo registro en línea a través del portal de la ventanilla única del IVA de España (donde usted está establecido), que puede utilizar para todas sus ventas a distancia de bienes y todas las prestaciones de servicios a clientes (consumidores finales) en otros Estados miembros de la UE. Después de este registro, podrá declarar y pagar el IVA adeudado por las ventas a distancia de bienes realizadas en toda la UE a través del portal de la ventanilla única en España.


    Soy una empresa establecida (solo) en España. Presto servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión o por vía electrónica por valor de 2.500 EUR a consumidores ubicados en Bélgica y Alemania, y realizo ventas a distancia de bienes por valor de 7.000 EUR a clientes en los Países Bajos. ¿Se me aplica el umbral de 10.000 EUR? ¿Puedo optar a que el lugar de tributación sea el Estado miembro del consumidor solo en el caso de las ventas a distancia de bienes?


    El valor total de sus servicios transfronterizos de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión o prestados por vía electrónica y de sus ventas intracomunitarias a distancia de bienes es de 9.500 EUR, por tanto, por debajo del umbral de 10.000 EUR. Por consiguiente, puede aplicar el mismo régimen de IVA a estas entregas y prestaciones transfronterizas que a las que lleve a cabo en el territorio nacional. También puede optar por que el lugar de tributación sea el Estado miembro del cliente, pero, si lo hace, dicha decisión se aplicará tanto a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión o prestados por vía electrónica como a las ventas a distancia de bienes. En ese caso, tendrá que atenerse a esta decisión durante dos años civiles.



    Soy una empresa establecida (solo) en España. Presto servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión o por vía electrónica por un valor de 2.500 EUR a clientes (consumidores finales) ubicados en Bélgica y Alemania, servicios de formación por valor de 3.000 EUR a clientes (consumidores finales) que físicamente se llevan a cabo en Alemania y Dinamarca, y efectúo ventas a distancia de bienes por valor de 4.000 EUR a clientes (consumidores finales) en Bélgica. ¿Se me aplica el umbral de 10.000 EUR?


    El umbral de 10.000 EUR se aplica solo a las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión o por vía electrónica y a las ventas intracomunitarias a distancia de bienes. Su volumen de negocios total correspondiente a las entregas y prestaciones cubiertas por el umbral es, por tanto, de 6.500 EUR. En estos casos, puede aplicar el mismo régimen de IVA que a las entregas nacionales, o bien optar por aplicar el IVA correspondiente al Estado miembro del consumidor.



    Tipos de IVA aplicables en los distintos países de la Unión Europea


    A través del enlace que figura más abajo podrá acceder a una Base de datos de la Comisión Europea en la que se recoge la información de los tipos impositivos aplicables por los distintos Estados miembros.

    https://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/vatSearchForm.html

    Tras seleccionar la fecha, el país y el producto o servicio, obtendrá los tipos vigentes en la fecha indicada.



    Silvia Espín

    Escrito por:
    Silvia Espín




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